SAP讀書會，分享初級會計學之存貨的重點筆記

SAP讀書會，分享初級會計學之存貨的重點筆記
1. 存貨的性質及其重要性
2. 存貨永續盤存制及定期盤存制之意義，會計處理方法及其異同
3. 各種成本流動假設及其會計處理
4. 成本與市價孰低的意義
5. 存貨期末評價採用成本與市價孰低的理由及其會計處理
6. 存貨採用淨變現價值評價之理由及其會計處理方法
7. 熟悉存貨之兩種估計方法：毛利法及零售價法之意義及其程序

存貨意義
會計上所謂存貨(inventory)，係指向外購入之商品財貨，擬於正常營業過程中，經加工後再出貨或直接出售者。

存貨第二個條件，企業必須對該商品財貨擁有所有權，亦即以所有權之歸屬為認定的標準。因此，期末盤點時應特別注意在途商品之所有權問題，若商品之交貨條件為起運點交貨，則商品一旦交予運送人，所有權即移轉於買方，即為買方之存貨。

存貨就買賣業而言，通常均設有單一統制帳戶：商品存貨(merchandise inventory)，彙總紀錄所有商品之進、銷、存，並另設各種商品之明細分類帳，了解各種貨品之買進、賣出及結存的情形。

製造業之存貨通常設置三個統制帳戶，即原料 (raw material)、在製品 (goods in process)及製成品 (finished goods)。

存貨數量的衡量
1. 永續盤存制與定期盤存制
會計期間終了，須就期末存貨作正確之計價。存貨計價涉及單位成本及存貨數量兩項；會計上對存貨數量之計算有兩種方法，即永續盤存制及定期盤存制。

所謂永續盤存制 (perpetual inventory system)係對貨品每次之購進、出售及結存，平時即有詳細之記載，隨時可就帳簿記錄瞭解銷貨成本及期末存貨，故又稱帳面盤存制(book inventory system)。

所謂定期盤存制 (periodic inventory system)係指平時只對進貨交易予以記錄，銷售時不記錄存貨數量及成本之減少 (即不立即記錄銷貨成本)，期末 ( 或定期 )再加以盤點，且係先確定期末存貨數額，再計算銷貨成本，故又稱實地盤存制 (physical inventory system)。
2. 永續盤存制與定期盤存制之會計處理

採用永續盤存制者，購入商品時，以存貨科目記錄 ( 表示存貨增加，而且可自帳面立即查閱得知 )，銷售時則計算銷貨成本並立即記錄之；採定期盤存制者，購入商品則以進貨科目記載，銷貨時不立即計算及記錄銷貨成本，而於期末將期初存貨與本期進貨加計，並盤點期末存貨，再分別結轉為銷貨成本 ( 出售部份 )及存貨 (留存部份)。

定期盤存制因平時不作銷貨成本之記錄，期末自應實地盤點存貨，將期初存貨及本期進貨轉入銷貨成本，並將期末存貨自銷貨成本轉出，銷貨成本帳戶之借餘，即為當期銷貨成本。

定期盤存制之帳務處理較簡單，會計處理成本較低為其優點，但對存貨之控制則較難完善，為其缺點。

永續盤存制須為各項存貨設立明細帳或存貨明細卡，俾能記錄存貨之變動情形。採用永續盤存制之企業，可對存貨作較佳之控制。由於隨時可自帳上查知存貨數量及金額，故既能避免存貨投資過度，亦可防止存貨不足，而導致生產中斷或無貨可售，引起顧客之反感及喪失獲利機會。

凡實際存貨大於帳列數者，謂之盤盈；反之為盤虧，無論盤盈盤虧皆應先調查差異原因，再將差額於期末沖轉銷貨成本，或作為其他損失或收益處理。

在物價上漲情況下，後進先出法的銷貨成本最高，而期末存貨及銷貨毛利最小。
在物價持續上漲期間，採後進先出法所得之純益最低，而先進先出法之純益最高。

由於通貨膨脹及高所得稅率之影響，以促使企業管理當局關切存貨評價方法之選擇。大部分的企業經理人員，均預料物價將繼續上升；換言之，彼等已將通貨膨脹之情況視為一種正常現象。後進先出之存貨評價方法，可使其列報之純益，反映重置當年已售出商品後之利潤；在報稅時採用此法，並可避免因虛增課稅所得，而多繳所得稅。

存貨之其他評價基礎

零售價法 (Retail method)
估計期末存貨的零售價法與毛利法大致相同。此法已廣泛使用於連鎖商店、百貨店、及其他零售商店。

此法首先須決定存貨之零售價；其次，以當期成本與售價間之比率，將期末存貨零售價換算為成本。

採用零售價法時，須有期初存貨與當期所有進貨之零售價與成本之比例，將按零售價列計之期末存貨，換算為成本。

參考自 初級會計學上冊，鄭丁旺、汪泱若、黃金發 着